審計(jì)舞弊典型案例(審計(jì)舞弊典型案例PPT)

有沒(méi)有中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的案例呀?

看看下面的范文你能不能用的上，希望對(duì)你有用　　科龍審計(jì)失敗誰(shuí)之過(guò)　　近期,業(yè)內(nèi)有專家對(duì)于科龍電器的審計(jì)方------德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力及職業(yè)操守進(jìn)行公開(kāi)質(zhì)疑,對(duì)科龍進(jìn)行審計(jì)的兩位德勤的簽字會(huì)計(jì)師也被指存在疑點(diǎn),更有科龍小股東表示要起訴德勤,為其投資損失承擔(dān)連帶責(zé)任。隨著科龍風(fēng)波的深入,會(huì)計(jì)師的職業(yè)操守再次引起市場(chǎng)的高度關(guān)注。　　李偉:科龍審計(jì)失敗誰(shuí)之過(guò)　　如果指控為真的話,那么德勤失陷科龍就是一起典型的獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗案例。從證券市場(chǎng)近年來(lái)發(fā)展的實(shí)踐來(lái)看,由審計(jì)失敗導(dǎo)致的針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的訴訟層出不窮,部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所如安達(dá)信、中天勤等甚至遭受到了滅頂之災(zāi)。如果說(shuō)良好的公司治理和內(nèi)部審計(jì)是提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的第一道防線,那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)則是防范會(huì)計(jì)失真和可能的舞弊行為的最后一道關(guān)卡。審計(jì)失敗不僅可能會(huì)導(dǎo)致證券市場(chǎng)秩序的混亂和投資者的重大損失。而且由于注會(huì)行業(yè)具有極強(qiáng)的外部性,一起審計(jì)失敗往往會(huì)對(duì)整個(gè)行業(yè)的聲譽(yù)產(chǎn)生非常大的負(fù)面影響。因此,必須采取切實(shí)措施提高上市公司審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、防范審計(jì)失敗。　　導(dǎo)致上市公司審計(jì)失敗的因素很多,如美國(guó)證券交易委員會(huì)就曾總結(jié)過(guò)其中最重要的十大因素。但根據(jù)審計(jì)學(xué)權(quán)威阿倫斯的定義,審計(jì)失敗主要包含兩大條件:一是審計(jì)結(jié)果是錯(cuò)誤或者不恰當(dāng)?shù)摹６菚?huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有遵循獨(dú)立審計(jì)的原則,或者審計(jì)過(guò)程中存在著明顯的過(guò)錯(cuò)甚至欺詐行為。科龍目前所反映出來(lái)的情況似乎只是冰山的一角,但從中我們也可以發(fā)現(xiàn)德勤的工作存在著嚴(yán)重的失誤。例如,倒顧三人團(tuán)中的朱德峰所提出的科龍銷售收入確認(rèn)問(wèn)題,就體現(xiàn)出德勤未能恰當(dāng)?shù)亟忉尯蛻?yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,同時(shí)這也說(shuō)明德勤未能收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),這些都是上市公司審計(jì)失敗的常見(jiàn)原因,這不得不讓我們對(duì)德勤的職業(yè)能力和操守提出懷疑。如果我們考慮到去年郎顧之爭(zhēng)時(shí)郎咸平教授針對(duì)科龍財(cái)務(wù)處理方式提出的疑問(wèn)和其后德勤的緘默,我們有理由相信科龍財(cái)務(wù)方面還存在著更嚴(yán)重的問(wèn)題。　　審計(jì)失敗是一個(gè)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,要想從根本上減少此類現(xiàn)象的發(fā)生,必須依賴于管理機(jī)構(gòu)、上市公司、社會(huì)輿論、投資者和會(huì)計(jì)師行業(yè)等的共同努力。更為重要的是,要從制度上保證會(huì)計(jì)師們能充分行使其權(quán)利,嚴(yán)格地遵循獨(dú)立審計(jì)的根本原則各項(xiàng)審計(jì)工作,這才是化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之根本。　　余運(yùn)彪:會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪盡職守　　會(huì)計(jì)師不遵守職業(yè)道德和操守,替企業(yè)做假賬或者對(duì)于企業(yè)的違規(guī)違法行為打掩護(hù)和無(wú)動(dòng)于衷,這種行徑是非常可恥的。如果情節(jié)嚴(yán)重,應(yīng)當(dāng)追究會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。　　科龍電器出問(wèn)題,其審計(jì)會(huì)計(jì)師的失職是很明顯的。如果審計(jì)會(huì)計(jì)師能夠嚴(yán)格按照相關(guān)制度盡職工作,本著謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則作出判斷,那么,所謂科龍神話就不會(huì)持續(xù)這么久,科龍傳奇就不可能迷惑這么多的人達(dá)這么長(zhǎng)的時(shí)間,甚至成為中央電視臺(tái)年度經(jīng)濟(jì)人物,影響和誤導(dǎo)了許多人。所以,無(wú)論從主觀方面還是客觀實(shí)際作用來(lái)看,科龍事件走到如今這個(gè)地步,相關(guān)會(huì)計(jì)師沒(méi)有盡職盡責(zé),是不容置疑的。顧雛軍資金騰挪的伎倆,巨額資金的流向與來(lái)源,在現(xiàn)代技術(shù)條件下,在會(huì)計(jì)報(bào)表上不可能不留下痕跡。銀行間存貸款情況,相關(guān)賬務(wù)往來(lái),會(huì)計(jì)師不可能不知情。知情而不據(jù)實(shí)發(fā)表如實(shí)信息和預(yù)警信息,不僅失職,還有瀆職嫌疑,極大地?fù)p害了投資者的利益,也損害了企業(yè)和國(guó)家的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。　　會(huì)計(jì)師身陷問(wèn)題公司,也表明了中國(guó)現(xiàn)行的相關(guān)法制環(huán)境還相當(dāng)不盡人意。企業(yè)造假,會(huì)計(jì)師做假賬的成本太低,因而在利益的誘惑和驅(qū)使下,拜倒在金錢(qián)的腳下,無(wú)視法律的威嚴(yán)和權(quán)威而敢于鋌而走險(xiǎn)。所以,為使公平、公正原則得到充分有力的體現(xiàn),健全法制,嚴(yán)肅法紀(jì),是刻不容緩的事情。　　會(huì)計(jì)制度是內(nèi)控機(jī)制中的重要一環(huán),會(huì)計(jì)師的工作在某種程度上就相當(dāng)于對(duì)企業(yè)進(jìn)行體檢,企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的好壞,在一定程度上,是可以用會(huì)計(jì)方法,會(huì)計(jì)語(yǔ)言表達(dá)出來(lái)的,這就正是投資分析,銀行貸款倚重會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)所在。會(huì)計(jì)師做假與失職,無(wú)論怎么辯解,在客觀上就是作偽證,給不法分子打掩護(hù),讓投機(jī)分子鉆空子,從而使得欺詐得以實(shí)現(xiàn),造成嚴(yán)重的破壞結(jié)果。所以,在一定意義上,對(duì)于會(huì)計(jì)師應(yīng)該從重從嚴(yán)管理,是非常有必要的,才能保障銀行資金的安全,保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)不會(huì)流失,也才能從微觀防范金融風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)。這是一條堅(jiān)定不移絕不能動(dòng)搖的原則。　　從德隆王朝的倒塌,到科龍神話的破滅,其造神手法與途徑幾乎并無(wú)二致,會(huì)計(jì)師在其中都或多或少地起到了幫兇作用,無(wú)論過(guò)程如何美妙和炫目,其結(jié)果都造成了投資者財(cái)產(chǎn)的巨大損失,影響了社會(huì)穩(wěn)定,也給相關(guān)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)造成巨大影響,甚至危及企業(yè)的生存,教訓(xùn)實(shí)在是太深刻太沉重了。如何管理好、管教好會(huì)計(jì)師,是法律界、管理者應(yīng)該好好思考的問(wèn)題,僅僅依靠不做假賬的諄諄教導(dǎo)是絕對(duì)不行的。會(huì)計(jì)師是企業(yè)的把關(guān)者和衛(wèi)士,是騙子們首先要打通和攻破的關(guān)節(jié),是企業(yè)生死存亡的第一道防線,是錢(qián)與法考驗(yàn)的具體經(jīng)受者,因而,不從機(jī)制、制度、法律等方面促進(jìn)會(huì)計(jì)師素質(zhì)的提高,則對(duì)企業(yè)、對(duì)國(guó)家、對(duì)社會(huì),都是一件十分危險(xiǎn)的事情。　　徐惠芳:曖昧意見(jiàn)說(shuō)明了什么　　很明顯,德勤的會(huì)計(jì)師們是看出了科龍的問(wèn)題。所以,他們?cè)?004年出具了有保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。德勤會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn),我感到與其說(shuō)是犯了低級(jí)錯(cuò)誤,倒不如說(shuō)是太過(guò)曖昧。　　聯(lián)系到現(xiàn)在許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所,對(duì)有問(wèn)題的上市公司出具的有保留的審計(jì)意見(jiàn),有哪個(gè)不是用這樣曖昧的措詞來(lái)表達(dá)呢?我感到,比起那些有問(wèn)題不說(shuō)出來(lái)的會(huì)計(jì)師,那些用曖昧說(shuō)法的會(huì)計(jì)師,還算是客氣的。　　現(xiàn)在許多會(huì)計(jì)師身陷問(wèn)題公司,問(wèn)題就在于,上市公司能夠左右會(huì)計(jì)師事務(wù)所的飯碗。更大的問(wèn)題是,如果你堅(jiān)持了原則,那么上市公司完全能夠找到不講原則的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。由此可見(jiàn),會(huì)計(jì)師身陷問(wèn)題公司,很重要的原因是,整個(gè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)行業(yè),仍然沒(méi)有達(dá)到全行業(yè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)化和職業(yè)化要求。所以,審計(jì)會(huì)計(jì)師在問(wèn)題公司面前,沒(méi)有勇氣直截了當(dāng)?shù)恼f(shuō)出問(wèn)題。因而他們只能選擇曖昧。　　我想,讓會(huì)計(jì)師能夠真正成為獨(dú)立的審計(jì)人,用明確的語(yǔ)言對(duì)問(wèn)題公司說(shuō)不,需要在整個(gè)社會(huì)環(huán)境和制度上,保證會(huì)計(jì)師獨(dú)立性和職業(yè)安全性。例如,規(guī)定上市公司向注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng),委派會(huì)計(jì)師,同時(shí)繳納審計(jì)費(fèi)。也可由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)獨(dú)立地派出會(huì)計(jì)師到上市公司完成審計(jì)。　　朱心力:破除洋崇拜正當(dāng)時(shí)　　自從我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)對(duì)外開(kāi)放以來(lái),洋注會(huì)們以其獨(dú)有的品牌優(yōu)勢(shì)、人才優(yōu)勢(shì)和先進(jìn)的管理制度占據(jù)了國(guó)內(nèi)審計(jì)服務(wù)的高端市場(chǎng),儼然成為審計(jì)領(lǐng)域的貴族。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)最新發(fā)布的會(huì)計(jì)事務(wù)所百?gòu)?qiáng)名單中,以普華永道、畢馬威、德勤、安永為代表的國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然牢牢占據(jù)前四強(qiáng),業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)率遙遙領(lǐng)先國(guó)內(nèi)事務(wù)所。　　不過(guò)洋注會(huì)們的工作績(jī)效似乎與人們的寄望之間還存在不少差距,它們不僅在國(guó)外頻頻遭到監(jiān)管部門(mén)調(diào)查和投資者起訴,而且在國(guó)內(nèi)也經(jīng)常犯下低級(jí)錯(cuò)誤。例如德勤先是在古井貢股份公司與銷售公司合并納稅的問(wèn)題上失陷,近期又被指出在科龍電器的審計(jì)報(bào)告中對(duì)銷售收入的確認(rèn)違反了國(guó)家的有關(guān)規(guī)定,擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的兩位專業(yè)人士也被指出存在資格瑕疵,一連串的失誤有理由讓投資者懷疑德勤是否真正起到保護(hù)投資者利益的作用。　　不可否認(rèn),洋注會(huì)們的整體水平在審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域處于最高水平,它們?cè)谫|(zhì)量控制、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面引領(lǐng)著國(guó)際潮流,但是專業(yè)水平與職業(yè)操守之間并不存在必然的正相關(guān)關(guān)系,出于利潤(rùn)目標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不都會(huì)自覺(jué)遵守法律法規(guī)。不論是曾經(jīng)風(fēng)光一時(shí)的國(guó)際審計(jì)巨頭安達(dá)信,還是國(guó)內(nèi)一度如日中天的中天勤,都因?yàn)檫`反了基本的職業(yè)道德------不做假賬------而灰飛煙滅,而它們分別是當(dāng)時(shí)國(guó)際和國(guó)內(nèi)公認(rèn)水平和實(shí)力最出眾的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。盛名之下,其實(shí)難符,強(qiáng)大的實(shí)力一方面帶來(lái)巨大的商譽(yù)價(jià)值和業(yè)務(wù)機(jī)會(huì),另一方面不排除某些事務(wù)所利用自己的行業(yè)地位做出違法的交易。上百年的行業(yè)積累對(duì)洋注會(huì)們固然是一筆寶貴的財(cái)富,同時(shí)也培養(yǎng)了它們?cè)谪堊嚼鲜笥螒蛑信c監(jiān)管者和投資者回旋的余地,鉆空子事件司空見(jiàn)慣,因此對(duì)于洋注會(huì)們沒(méi)有理由認(rèn)為它們一定就是嚴(yán)格遵守審計(jì)法規(guī)的楷模,沒(méi)有理由對(duì)它們盲目崇拜。　　曹中銘:違規(guī)成本低不容忽視　　就在科龍電器越來(lái)越受到投資者關(guān)注之時(shí),其審計(jì)方------德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力及職業(yè)操守也引起業(yè)內(nèi)專家的公開(kāi)質(zhì)疑。對(duì)于科龍電器近幾年年報(bào)中出現(xiàn)的某些不同尋常的問(wèn)題和低級(jí)失誤,如果僅僅懷疑簽字會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力及職業(yè)操守,是無(wú)論如何也解釋不通的。　　經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展,中國(guó)股市在規(guī)模和相關(guān)制度建設(shè)上與當(dāng)初相比已是不可同日而語(yǔ)。而在這一過(guò)程中,上市公司的各種違規(guī)行為也愈演愈烈,其危害也越來(lái)越大。銀廣夏巨額造假、藍(lán)田神話、大慶聯(lián)誼案、紅光電子案等在市場(chǎng)中均造成了惡劣的影響,投資者的信心下降,損失無(wú)法估量。但如果將責(zé)任全部歸咎于上市公司顯然是有失偏頗的,作為中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及相關(guān)的簽字會(huì)計(jì)師難道說(shuō)就沒(méi)有任何責(zé)任嗎?　　正是由于違規(guī)成本低,我們也就不應(yīng)奇怪為什么有的中介機(jī)構(gòu)敢于同上市公司一起狼狽為奸,也就不奇怪為什么在年報(bào)上會(huì)出現(xiàn)令人費(fèi)解的低級(jí)失誤。會(huì)計(jì)師身陷問(wèn)題公司,看似偶然,其實(shí)是違規(guī)成本低的必然。因此,為了切實(shí)保護(hù)投資者的合法權(quán)益,促使會(huì)計(jì)師真正做到勤勉盡責(zé)、忠于職守,讓違規(guī)者付出慘重代價(jià)成為不可或缺的懲罰手段。

求助審計(jì)失敗的案例分析！要耳熟能詳?shù)墓荆?/h2>

2003年3月18日，美國(guó)最大的醫(yī)療保健公司——南方保健會(huì)計(jì)造假丑聞敗露。該公司在1997至2002年上半年期間，虛構(gòu)了24．69億美元的利潤(rùn)，虛假利潤(rùn)相當(dāng)于該期間實(shí)際利潤(rùn)（-1000萬(wàn)美元）的247倍。這是薩班斯-奧克斯利法案頒布后，美國(guó)上市公司曝光的第一大舞弊案，倍受各界矚目。為其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并連續(xù)多年簽發(fā)“干凈”審計(jì)報(bào)告的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱安永），也將自己置于風(fēng)口浪尖上。(千金難買(mǎi)牛回頭 我不需再猶豫) 南方保健使用的最主要造假手段是通過(guò)“契約調(diào)整”（Contractual Adjustment）這一收入備抵賬戶進(jìn)行利潤(rùn)操縱。“契約調(diào)整”是營(yíng)業(yè)收入的一個(gè)備抵賬戶，用于估算南方保健向病人投保的醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)開(kāi)出的賬單與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)將實(shí)際支付的賬款之間的差額，營(yíng)業(yè)收入總額減去“契約調(diào)整”的借方余額，在南方保健的收益表上反映為營(yíng)業(yè)收入凈額。這一賬戶的數(shù)字需要南方保健高管人員進(jìn)行估計(jì)和判斷，具有很大的不確定性。南方保健的高管人員恰恰利用這一特點(diǎn)，通過(guò)毫無(wú)根據(jù)地貸記“契約調(diào)整”賬戶，虛增收入，蓄意調(diào)節(jié)利潤(rùn)。而為了不使虛增的收入露出破綻，南方保健又專門(mén)設(shè)立了“AP匯總”這一科目以配合收入的調(diào)整。“AP匯總”作為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的次級(jí)明細(xì)戶存在，用以記錄“契約調(diào)整”對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)增加額。(剖析主流資金真實(shí)目的，發(fā)現(xiàn)最佳獲利機(jī)會(huì)！) 本不該發(fā)生的審計(jì)失敗 1．安永忽略了若干財(cái)務(wù)預(yù)警信號(hào) 早在安永為南方保健2001年度的財(cái)務(wù)報(bào)告簽發(fā)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)之前，就有許多跡象表明南方保健可能存在欺詐和舞弊行為。安永本應(yīng)根據(jù)這些跡象，保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，對(duì)南方保健管理當(dāng)局是否誠(chéng)信，其提供的財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在因舞弊而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，予以充分關(guān)注。甚至已接到雇員關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊的舉報(bào)，安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然沒(méi)有采取必要措施，以至于錯(cuò)失了發(fā)現(xiàn)南方保健大規(guī)模會(huì)計(jì)造假的機(jī)會(huì)。例如： ——2001年，南方保健被指控開(kāi)給“老年人醫(yī)療保險(xiǎn)計(jì)劃”（Medicare）的賬單一直過(guò)高，具欺詐性。同年12月，它同意支付790萬(wàn)美元以了結(jié)Medicare對(duì)它的起訴。在2001年度審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作結(jié)束前3個(gè)月，司法部展開(kāi)對(duì)南方保健欺詐案件的調(diào)查，就已經(jīng)向安永發(fā)出了強(qiáng)烈的警示信號(hào)。雖然Medicare欺詐案本身并不意味著南方保健一定存在會(huì)計(jì)舞弊，但足以使安永對(duì)南方保健管理當(dāng)局的誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生質(zhì)疑，安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師本應(yīng)在年度審計(jì)時(shí)提高執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，加大對(duì)相關(guān)科目的審查力度。 ——2002年8月，南方保健對(duì)外發(fā)布公告，稱Medicare對(duì)有關(guān)理療門(mén)診服務(wù)付款政策的調(diào)整每年會(huì)影響公司利潤(rùn)達(dá)1．75億美元。事實(shí)上，根據(jù)醫(yī)療行業(yè)的普遍情況，Medicare政策的變化并不足以對(duì)南方保健的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生如此巨大的影響。這一消息公布的當(dāng)天即遭到投資者和債權(quán)人的一片噓聲。一些財(cái)務(wù)分析師質(zhì)疑南方保健此舉的意圖是旨在降低華爾街的預(yù)期，掩飾其經(jīng)營(yíng)力不從心的跡象。 ——南方保健審計(jì)小組成員之一、安永的主審合伙人James Lamphron在法庭上作證時(shí)承認(rèn)曾收到過(guò)一份電子郵件，警告南方保健可能存在會(huì)計(jì)舞弊。該電子郵件提醒安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們特別注意審查三個(gè)特殊的會(huì)計(jì)賬戶，其中就包括“契約調(diào)整”和“AP匯總”這兩個(gè)被用于造假的賬戶。在收到該電子郵件后，Lamphron向南方保健的首席財(cái)務(wù)官William Owens求證。Owens的解釋是，電子郵件的署名人Michael Vines是南方保健會(huì)計(jì)部一個(gè)“對(duì)自己工作不滿意的牢騷狂”。Lamphron輕信了Owens的解釋，審計(jì)小組在未經(jīng)任何詳細(xì)調(diào)查的情況下，草率地下了結(jié)論：“南方保健沒(méi)做錯(cuò)什么事。” ——南方保健的內(nèi)部審計(jì)人員曾向安永的另一位主審合伙人William C．Miller抱怨，作為內(nèi)審人員，他們長(zhǎng)年不被允許接觸南方保健的主要賬簿資料。這種缺乏內(nèi)部控制的現(xiàn)象卻沒(méi)有引起安永應(yīng)有的重視。 ——與同行業(yè)的其他企業(yè)相比，南方保健通過(guò)收購(gòu)迅速擴(kuò)張，利潤(rùn)率的成長(zhǎng)也異常迅猛。2000年該公司的稅前收益比1999年增長(zhǎng)了一倍多，達(dá)到5.59億美元，但營(yíng)業(yè)收入僅增長(zhǎng)了3%。2001年的稅前收益接近1999年的兩倍，而銷售額只增長(zhǎng)了8%。

中小企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊案例誰(shuí)有？急！！

“應(yīng)收賬款”賬戶錯(cuò)弊檢查案例

案例：虛增銷售收入

某承包企業(yè)在年底經(jīng)初步分析，當(dāng)年的承包指標(biāo)難以完成，大致缺口40萬(wàn)元，這樣將影響承包人和企業(yè)職工的切身利益。為此該企業(yè)于12月21日、25日，在沒(méi)有銷售業(yè)務(wù)的情況下分別編制125#、147釋?xiě){證。金額分別為30萬(wàn)元和10萬(wàn)元，作為銷售收入入賬，從而使企業(yè)完成了該年度的銷售收入和利潤(rùn)指標(biāo)。以下是審計(jì)人員的查證過(guò)程：

（1）發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。審計(jì)人員在審閱該企業(yè)賬簿時(shí)，發(fā)現(xiàn)12月份“商品銷售收入”、“應(yīng)收賬款”賬戶較以往各期發(fā)生額大。經(jīng)與明細(xì)賬戶核對(duì)，發(fā)現(xiàn)“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬中根本未作登記，總賬與明細(xì)賬相差40萬(wàn)元，由此懷疑該企業(yè)可能有虛增銷售收入，虛報(bào)指標(biāo)完成的問(wèn)題。

（2）跟蹤查證。審計(jì)人員根據(jù)丁字賬中的記錄，調(diào)閱有關(guān)記賬憑證，發(fā)現(xiàn)12月21日125#憑證的內(nèi)容是：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　351000

貸：商品銷售收入　　　　　　　　　　　　　300000

應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅）　　　 51000

12月25日147#憑證的內(nèi)容是：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　117000

貸：商品銷售收入　　　　　　　　　　　　　100000

應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅）　　　 17000

12月30日189#憑證的內(nèi)容是：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　 68000（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅） 68000（紅字）

經(jīng)審查核對(duì)，上述三張記賬憑證均未附有任何原始憑證，虛列當(dāng)期銷售收入40萬(wàn)元，“庫(kù)存商品”明細(xì)賬和“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬也未作任何登記。經(jīng)詢問(wèn)和調(diào)查有關(guān)會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)資料，以上分錄已予下年初作為銷貨退回處理。

（3）問(wèn)題。該企業(yè)為了完成年度承包指標(biāo)，虛增銷售收入，有關(guān)人員對(duì)此供認(rèn)不諱。

案例2：核算長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)，造成損失，長(zhǎng)期掛賬

某企業(yè)置上級(jí)主管部門(mén)嚴(yán)格限制對(duì)外投資于不顧，利用“應(yīng)收賬款”賬戶進(jìn)行對(duì)外投資，原打算將投資收回沖減“應(yīng)收賬款”后，投資收益移至賬外給職工謀福利，結(jié)果投資失敗，造成損失，領(lǐng)導(dǎo)害怕上級(jí)追究責(zé)任，遲遲不處理，造成“應(yīng)收賬款”賬戶長(zhǎng)期掛賬。以下是審計(jì)人員的查證過(guò)程：

（1）發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。2003年審計(jì)人員對(duì)該企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，在審閱該企業(yè)“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一明細(xì)科目為××項(xiàng)目，而且金額正好是一整數(shù)200萬(wàn)元。當(dāng)年無(wú)變動(dòng)，詢問(wèn)財(cái)務(wù)人員也支支吾吾說(shuō)不清楚。審計(jì)人員由此判斷此款可能有問(wèn)題。

（2）跟蹤查證。審計(jì)人員逐年追蹤此款形成年份，發(fā)現(xiàn)此款是于1999年 7月形成，明細(xì)賬摘要內(nèi)容只寫(xiě)“匯款”兩字，記賬憑證號(hào)為56#.經(jīng)調(diào)閱56#記賬憑證，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)容是：

借：應(yīng)收賬款——XX項(xiàng)目　　　　　　　2000000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　2000000

經(jīng)審查，此記賬憑證后只附有一張匯款單，查看匯款單，發(fā)現(xiàn)收款單位是南方某市所轄的一個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)。審計(jì)人員分別找有關(guān)知情人了解這筆應(yīng)收賬款的來(lái)龍去脈。并分析其原因。據(jù)有關(guān)人員反映，此款是用來(lái)同對(duì)方聯(lián)合興建國(guó)際旅游度假村的，至于現(xiàn)在建成沒(méi)有，情況也不清楚。找經(jīng)辦此事的人和該單位領(lǐng)導(dǎo)了解，都說(shuō)正在建設(shè)之中。審計(jì)人員根據(jù)了解的情況，派人去對(duì)方調(diào)查核實(shí)，在有關(guān)人員的大力配合下，終于查清了200萬(wàn)元應(yīng)收賬款的真相：

1999年，該鄉(xiāng)鎮(zhèn)出臺(tái)了一系列招商引資的優(yōu)惠政策，其中之一就是誰(shuí)吸引來(lái)資金，獎(jiǎng)勵(lì)其引資額的3％一5％。該鎮(zhèn)某某人找到被審查單位領(lǐng)導(dǎo)，動(dòng)員該企業(yè)去投資建設(shè)國(guó)際旅游度假村，并且說(shuō)效益一定非常可觀，而且投資方享受種種優(yōu)惠政策。時(shí)值南方房地產(chǎn)正在升溫，加之“優(yōu)惠”條件的吸引，該領(lǐng)導(dǎo)同該鎮(zhèn)簽署了投資合同。合同規(guī)定，我方投資1.5億元，對(duì)方以土地作為投資，雙方聯(lián)合興建國(guó)際旅游度假村。在簽署合同后，對(duì)方預(yù)付給該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)“獎(jiǎng)勵(lì)金”2萬(wàn)元。7月第一筆款項(xiàng)200萬(wàn)元匯出，因該企業(yè)資金根本達(dá)不到合同的規(guī)定及企業(yè)形勢(shì)不好而沒(méi)有追加投資。國(guó)際旅游度假村由于形勢(shì)的變化而沒(méi)有興建。對(duì)方由于已收到200萬(wàn)元的資金，也就沒(méi)有追究該企業(yè)違約責(zé)任。因此，此款實(shí)際由于該企業(yè)的違約已形成損失。

（3）問(wèn)題。該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了一己的私利，盲目投資，給企業(yè)造成巨大損失。后又怕承擔(dān)責(zé)任，而遲遲不處理，長(zhǎng)期掛賬。有關(guān)人員對(duì)此供認(rèn)不諱。

事后將該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的“獎(jiǎng)勵(lì)金”2萬(wàn)元收回，上繳國(guó)庫(kù)，并建議該企業(yè)上級(jí)主管單位追究該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的行政責(zé)任。

最近的審計(jì)失敗案例？

山登公司審計(jì)失敗案例

1999年12月7日，美國(guó)新澤西州法官William H. Walls判令山登 (Cendant)公司向其股東支付28.3億美元的賠款。這項(xiàng)判決創(chuàng)下了證券欺詐賠償金額的世界記錄，比1994年培基(Prudential)證券公司向投資者支付的15億美元賠款幾乎翻了一番。12月17日，負(fù)責(zé)山登公司審計(jì)的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意向山登公司的股東支付3.35億美元的賠款，也創(chuàng)下了迄今為止審計(jì)失敗的最高賠償記錄。至此，卷入舞弊丑聞的山登公司及其審計(jì)師共向投資者賠償了近32億美元。 山登公司是由CUC公司與HFS公司在1997年12月合并而成的。合并后，山登公司主要從事旅游服務(wù)、房地產(chǎn)服務(wù)和聯(lián)盟營(yíng)銷(Alliance Marketing)三大業(yè)務(wù)。舞弊丑聞曝光前，山登公司擁有35000名員工，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)遍布100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，年度營(yíng)業(yè)收入50多億美元。山登舞弊案不僅因賠償金額巨大而聞名于世，隨之而來(lái)的刑事責(zé)任追究也令人側(cè)目。2000年6月，山登舞弊案的三名直接責(zé)任人Cosmo Corigliano(前首席財(cái)務(wù)官，加入山登公司前曾任安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師)、Anne Pember(前主計(jì)長(zhǎng)，加入山登公司前曾任安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師)和Casper Sabatino(會(huì)計(jì)報(bào)告部副總裁，會(huì)計(jì)師)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊供認(rèn)不諱，同意協(xié)助司法部門(mén)和SEC的調(diào)查，并作為“污點(diǎn)證人”，以將功贖罪。2001年2月，新澤西州聯(lián)邦大陪審團(tuán)除了對(duì)他們?nèi)颂岢鑫璞灼鹪V外，還對(duì)山登公司的前董事長(zhǎng)兼首席執(zhí)行官Walter Forbes和前首席運(yùn)營(yíng)官Kirk Shelton提出證券舞弊、財(cái)務(wù)舞弊、電信舞弊、郵政舞弊、虛假陳述和內(nèi)幕交易等多項(xiàng)指控，若罪名成立，F(xiàn)orbes和Shelton將面臨著10至20年的鐵窗生涯。2002年11月，新澤西州檢察官Christopher Christie宣布對(duì)安永的兩名主審合伙人 Marc Rabinowitz和Ken Wilchfort以及一位審計(jì)經(jīng)理提出舞弊起訴，指控他們嚴(yán)重瀆職，對(duì)舞弊視而不見(jiàn)，并為山登公司的舞弊行徑提供了便利。2003年4月24日，SEC對(duì)安永的這兩名主審合伙人做出禁入裁決，禁止他們?cè)?年內(nèi)為上市公司提供審計(jì)服務(wù)。迄今，在山登舞弊案中被正式提出刑事指控的人員多達(dá)8人，被傳喚的其他相關(guān)人員更是不計(jì)其數(shù)，這在安然事件之前是極為罕見(jiàn)的，顯示出美國(guó)司法部門(mén)懲治舞弊的決心早已有之

審計(jì)案例分析？

內(nèi)部審計(jì)案例分析及其答案

案例分析一

一、發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

1、A公司財(cái)務(wù)核算沒(méi)有真實(shí)反映其經(jīng)營(yíng)成果，存在虛假核算情況。具體如下:(1)明顯已經(jīng)收不回的應(yīng)收賬款200萬(wàn)元，仍在掛賬中，沒(méi)有核銷。(2)已經(jīng)收回的被核銷的應(yīng)收賬款，沒(méi)有入帳內(nèi)核算。(3)虛列收入4000萬(wàn)元。(4)存貨毀損100萬(wàn)元，沒(méi)有在賬內(nèi)如實(shí)反映。

2、私設(shè)小金庫(kù)。A公司對(duì)收回的被核銷的應(yīng)收賬款不入賬，利用應(yīng)收賬款放貸取得利息收入不入賬等形式套取公司現(xiàn)金68萬(wàn)元，用來(lái)私設(shè)小金庫(kù)。 3、A公司缺乏管理機(jī)制，公司管理漏洞較多。

(1)A公司因經(jīng)營(yíng)不善被騙200萬(wàn)元，沒(méi)有追究相應(yīng)責(zé)任人的責(zé)任，也沒(méi)有采取預(yù)防措施，管理沒(méi)有到位。(2)擅自開(kāi)展期貨業(yè)務(wù)，造成巨額虧損。(3)不重視產(chǎn)品質(zhì)量管理，造成產(chǎn)品銷售困難。(4)沒(méi)有按期開(kāi)展存貨清查業(yè)務(wù)，致使存貨質(zhì)量不佳，存在損毀現(xiàn)象。(5)存貨的出入庫(kù)管理不嚴(yán)，容易被人冒領(lǐng)，存貨損失的風(fēng)險(xiǎn)較高。(6)采購(gòu)物資管理不嚴(yán)，只是采購(gòu)物資質(zhì)量不佳，同時(shí)對(duì)付款審核不嚴(yán)，沒(méi)有留足質(zhì)保金，只是索賠困難。

4、A公司技術(shù)開(kāi)發(fā)工作落后，已經(jīng)對(duì)企業(yè)發(fā)展構(gòu)成較大的影響。 5、A公司負(fù)責(zé)人拒絕提供許多和其有關(guān)的一些經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，包括許多費(fèi)用報(bào)

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銷的情況，造成審計(jì)核實(shí)困難。

求會(huì)計(jì)電算化舞弊方面的詳細(xì)案例

上市公司出于完成財(cái)務(wù)計(jì)劃、維持或提升股價(jià)、增資配股、獲取貸款、保住上市資格等目的，常常采用各種手段虛報(bào)利潤(rùn)。常見(jiàn)的利潤(rùn)操縱手段包括不恰當(dāng)核算特殊交易（如債權(quán)、債務(wù)重組、非貨幣交易、關(guān)聯(lián)交易等）、濫用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更、錯(cuò)誤確認(rèn)費(fèi)用及負(fù)債、資產(chǎn)造假等。 在形形色色的利潤(rùn)操縱手法中，資產(chǎn)造假占據(jù)了主要地位。我國(guó)近年來(lái)影響較大的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案絕大多數(shù)與資產(chǎn)項(xiàng)目的造假有關(guān)，上市公司瓊民源、藍(lán)田股份、東方鍋爐、成都紅光就是其中的典型。造假的公司一般使用五種手段來(lái)非法提高資產(chǎn)價(jià)值和虛增盈利，即虛構(gòu)收入，虛假的時(shí)間差異，隱瞞負(fù)債和費(fèi)用，虛假披露以及資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊。其中資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊是資產(chǎn)造假的慣用手法。而存貨項(xiàng)目因其種類繁多并且具有流動(dòng)性強(qiáng)、計(jì)價(jià)方法多樣的特點(diǎn)，又導(dǎo)致存貨高估構(gòu)成資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊的主要部分。對(duì)其分析是本文的重點(diǎn)所在。 中外上市公司中，涉及存貨舞弊的案例為數(shù)眾多，其中比較著名的有麥克森＆羅賓斯公司、斯溫道色拉油公司、權(quán)益基金、ZZZZ百斯特公司，法爾莫公司以及中國(guó)的紅光實(shí)業(yè)公司、天津廣夏（集團(tuán)）有限公司等。這些公司所策劃的舞弊方案給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)了很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。下面就選擇其中較為典型的美國(guó)法爾莫公司案予以介紹。 二、法爾莫公司案例 從孩提時(shí)代開(kāi)始，米奇•莫納斯就喜歡幾乎所有的運(yùn)動(dòng)，尤其是籃球。但是因天資及身高所限，他沒(méi)有機(jī)會(huì)到職業(yè)球隊(duì)打球。然而，莫納斯確實(shí)擁有一個(gè)所有頂級(jí)球員共有的特征，那就是他有一種無(wú)法抑制的求勝欲望。 莫納斯把他無(wú)窮的精力從球場(chǎng)上轉(zhuǎn)移到他的董事長(zhǎng)辦公室里。他首先設(shè)法獲得了位于（美）俄亥俄州陽(yáng)土敦市的一家藥店，在隨后

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例及分析

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下方面：(1)收入確認(rèn)的時(shí)間

L集團(tuán)的相關(guān)礦產(chǎn)機(jī)械主要銷售給五個(gè)重要客戶，這些客戶采用分期付款的方式。第一期付款的到期日是訂單得到確認(rèn)的日期，第一期應(yīng)支付貨款的50％；第二期付款的到期日是礦產(chǎn)機(jī)械送達(dá)的日期，第二期應(yīng)支付貨款的25％；第三期付款的到期日是礦產(chǎn)機(jī)械在客戶的煤礦得到成功安裝的日期，第三期應(yīng)支付貨款的25％。根據(jù)上述付款時(shí)間的安排，L集團(tuán)存在過(guò)早確認(rèn)銷售收入的問(wèn)題，因?yàn)樵诘谝淮问盏娇蛻舾犊顣r(shí)只是訂單得到確認(rèn)的日期，此時(shí)L集團(tuán)實(shí)際上還沒(méi)有向客戶提供商品或服務(wù)，該筆付款其實(shí)是客戶的預(yù)付款，L集團(tuán)應(yīng)確認(rèn)負(fù)債而不是確認(rèn)收入，如果此時(shí)確認(rèn)收入既不符合收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，也不符合謹(jǐn)慎性原則，因此L集團(tuán)存在高估收入和低估負(fù)債的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)有爭(zhēng)議的應(yīng)收賬款

在2011年12月31日，L集團(tuán)應(yīng)收賬款明細(xì)賬顯示P煤礦有一筆4 275萬(wàn)元的欠款。這是一筆有爭(zhēng)議的欠款，L集團(tuán)銷售給P煤礦的礦產(chǎn)機(jī)械已經(jīng)在2011年9月安裝完成，并據(jù)L集團(tuán)執(zhí)行總裁M稱該機(jī)械已在P煤礦成功運(yùn)轉(zhuǎn)，但是P煤礦卻拒絕支付第三期款項(xiàng)。該筆應(yīng)收賬款數(shù)額巨大，它已經(jīng)占到公司稅前凈利的50．89％，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的2．28％，總資產(chǎn)的3％。L集團(tuán)對(duì)該筆有爭(zhēng)議的應(yīng)收賬款應(yīng)該提取適當(dāng)?shù)膲馁~準(zhǔn)備，否則將會(huì)存在高估應(yīng)收賬款的問(wèn)題。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)深入調(diào)查該筆應(yīng)收賬款存在爭(zhēng)議的原因，從而合理判斷應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額。

(3)法律訴訟

L集團(tuán)的另一個(gè)客戶Q煤礦在2011年12月通過(guò)其律師與L集團(tuán)取得聯(lián)系，要求L集

團(tuán)就其鉆孔機(jī)故障造成一名操作員手臂嚴(yán)重受傷的事件進(jìn)行賠償。L集團(tuán)的執(zhí)行總裁M告訴A注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全可以忽略這一事件的影響，因?yàn)楸娝苤猀煤礦的安全設(shè)施很差，員工的健康福利也很缺乏，曾多次被媒體曝光，也收到過(guò)監(jiān)管部門(mén)的整改通令，因此這次事故完全是Q煤礦的責(zé)任。為此，L集團(tuán)對(duì)于Q煤礦在2011年11月發(fā)出的兩個(gè)訂單也已經(jīng)取消了確認(rèn)。

對(duì)于該事件，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能輕易聽(tīng)信L集團(tuán)執(zhí)行總裁M的說(shuō)法，應(yīng)該提請(qǐng)L集團(tuán)認(rèn)真考慮該事件的影響，因?yàn)樵撌录⒎侨鏜所稱不會(huì)對(duì)L集團(tuán)帶來(lái)任何財(cái)務(wù)影響。如果事實(shí)表明L集團(tuán)生產(chǎn)的礦產(chǎn)機(jī)械確實(shí)存在質(zhì)量問(wèn)題，L集團(tuán)就很可能會(huì)被要求進(jìn)行賠償。如果需要對(duì)傷害事故進(jìn)行賠償?shù)目赡苄院艽螅琇集團(tuán)就應(yīng)該計(jì)提相應(yīng)的損失賠償準(zhǔn)備，即便賠償只是有可能，L集團(tuán)也應(yīng)該將該事件的細(xì)節(jié)情況及其對(duì)公司的財(cái)務(wù)影響在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。

另外，L集團(tuán)還取消了Q煤礦的兩個(gè)訂單，但是如果Q煤礦尚有欠款沒(méi)有支付，那么其拒絕支付的可能性會(huì)很大，這樣L集團(tuán)的應(yīng)收賬款就將存在高估的問(wèn)題。如果Q煤礦已經(jīng)支付了第一期的貨款，則很可能要求返還，L集團(tuán)也必須為此計(jì)提準(zhǔn)備或在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以披露。

Q煤礦是L集團(tuán)的五個(gè)主要客戶之一，如果喪失該客戶，又很難找到新的收入來(lái)源彌補(bǔ)這一損失的話，L集團(tuán)未來(lái)的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力必然存在問(wèn)題。如果法律訴訟成為公眾知曉的事件，L集團(tuán)又被認(rèn)定為提供了存在故障的機(jī)械的話，L集團(tuán)將很難再吸引新的客戶。該事件對(duì)L集團(tuán)造成負(fù)面影響的可能性還是很大的，如果其他的重要客戶也終止與L集團(tuán)的業(yè)務(wù)往來(lái)，L集團(tuán)能否繼續(xù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題將更加嚴(yán)重。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃中就需要考慮針對(duì) L集團(tuán)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題展開(kāi)必要的審計(jì)程序。

(4)存貨

2011年12月17日L集團(tuán)進(jìn)行了所有存貨的期末盤(pán)點(diǎn)，總工程師根據(jù)生產(chǎn)的完工程度估計(jì)2011年12月31日在產(chǎn)品的期末計(jì)價(jià)為1．275億元。L集團(tuán)的存貨盤(pán)點(diǎn)并不是在12月31日進(jìn)行的，因此根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果推算的期末存貨計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確值得懷疑，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重點(diǎn)

審查。

如果在產(chǎn)品的金額對(duì)于整體財(cái)務(wù)報(bào)表而言是重大的，加之在產(chǎn)品相關(guān)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)在于對(duì)完工程度的估計(jì)，該估計(jì)的主觀性較強(qiáng)，完全由總工程師決定。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮是否存在因?yàn)楦吖涝诋a(chǎn)品的完工程度而高估在產(chǎn)品期末計(jì)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。另外，人工成本和間接制造費(fèi)用的吸收也是一項(xiàng)復(fù)雜的計(jì)算，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮成本計(jì)算方法與以前年度是否一致。同時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要考慮存貨分類的正確性，包括原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是否合理。

(5)海外供貨商

L集團(tuán)生產(chǎn)的一種礦產(chǎn)機(jī)械的主機(jī)是從國(guó)外供貨商處采購(gòu)的，該供貨商是一家芬蘭公司，要求L集團(tuán)支付歐元。L集團(tuán)2011年12月31日流動(dòng)負(fù)債中記錄的2 250萬(wàn)元的應(yīng)付賬款就是欠該芬蘭供貨商的貨款。由于向海外供貨商支付的是歐元，因此A注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要審查 L集團(tuán)對(duì)外幣交易的內(nèi)部控制是否完善，以外幣標(biāo)示的應(yīng)付賬款在期末是以何時(shí)的匯率進(jìn)行折算的。由于人民幣與歐元的匯率隨時(shí)在發(fā)生變化，因此如果使用的折算匯率和方法不當(dāng)，就可能造成應(yīng)付賬款計(jì)價(jià)的高估或低估。

(6)質(zhì)量保證準(zhǔn)備

L集團(tuán)對(duì)外銷售的礦產(chǎn)機(jī)械都附帶了一年的質(zhì)量保證，即在一年內(nèi)由于機(jī)械本身原因出現(xiàn)的故障公司負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。2011年L集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)債表上計(jì)提的質(zhì)量保證準(zhǔn)備是3 750萬(wàn)元(2010年該準(zhǔn)備為3 600萬(wàn)元)。該項(xiàng)準(zhǔn)備是L集團(tuán)的執(zhí)行總裁M根據(jù)顧客所報(bào)告故障的維修成本估計(jì)得出的。

L集團(tuán)計(jì)提的質(zhì)量保證準(zhǔn)備的金額是很大的，已經(jīng)達(dá)到總資產(chǎn)的2．63％，2010年則達(dá)到了總資產(chǎn)的2．67％。2011年，L集團(tuán)計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證準(zhǔn)備只比2010年多了150萬(wàn)元，增長(zhǎng)率僅為4．2％，但是同期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入則增長(zhǎng)了21．4％。這表明L集團(tuán)在2011年計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證準(zhǔn)備存在低估的問(wèn)題，除非有證據(jù)表明L集團(tuán)在2011年的產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)了明顯的好轉(zhuǎn)，否則產(chǎn)品質(zhì)量保證準(zhǔn)備的計(jì)提，比例應(yīng)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)比例相吻合。然而，事實(shí)上，P煤礦的拒絕付款和Q煤礦的事故都是L集團(tuán)產(chǎn)品質(zhì)量并未得到改善的直接證據(jù)。由于確定質(zhì)量保證準(zhǔn)備計(jì)提金額的決策權(quán)在于L集團(tuán)的執(zhí)行總裁M，他作為L(zhǎng)集團(tuán)的大股東，也存在通過(guò)少計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證準(zhǔn)備金的方式在利潤(rùn)表中少計(jì)費(fèi)用以虛增利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)。

(7)大股東對(duì)公司的影響

M是L集團(tuán)的大股東，可以實(shí)質(zhì)上控制L集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策，并擔(dān)任公司執(zhí)行總裁的職務(wù)。這一狀況無(wú)疑極大地增加了財(cái)務(wù)報(bào)表被人為操縱的風(fēng)險(xiǎn)，比如高估資產(chǎn)、低估負(fù)債，從而高估利潤(rùn)等。這一風(fēng)險(xiǎn)在2011年財(cái)務(wù)報(bào)表中尤其嚴(yán)重，因?yàn)镸準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)年年初出售其在公司的股份。由于這些股份的出售價(jià)格將在很大程度上取決于L集團(tuán)2011年12月31日財(cái)務(wù)報(bào)表所體現(xiàn)出的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因此M出于自身利益操縱報(bào)表的動(dòng)機(jī)是十分明顯的。M可以采取的操縱報(bào)表的手段包括：①對(duì)于Q煤礦法律訴訟所構(gòu)成的或有負(fù)債不予確認(rèn)；②對(duì)于P煤礦有爭(zhēng)議的應(yīng)收賬款不計(jì)提適當(dāng)?shù)膲馁~準(zhǔn)備；③不按照主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)比例適當(dāng)增加產(chǎn)品質(zhì)量保證準(zhǔn)備金的計(jì)提金額；④過(guò)早地確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等。

(8)關(guān)聯(lián)方交易

L集團(tuán)的執(zhí)行總裁M擁有L集團(tuán)60％的股份，同時(shí)還擁有H集團(tuán)55％的股份，H集團(tuán)將其擁有的一處建筑物租賃給L集團(tuán)作為其公司總部。因此，L不僅控制著L集團(tuán)，還控制著 H集團(tuán)，H集團(tuán)與L集團(tuán)已經(jīng)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方之間的交易應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以披露，因此H集團(tuán)與L集團(tuán)之間的房產(chǎn)租賃合同的內(nèi)容，相互之間的欠款情況等都應(yīng)該在報(bào)表中進(jìn)行披露。另外，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需注意H集團(tuán)與L集團(tuán)之間是否存在其他的關(guān)聯(lián)方交易。